|
Под оптимизацией налогообложения с использованием договоров, следует понимать действия налогоплательщиков, направленные на уменьшение налогового бремени, путем оформления договорных отношений, при котором достигается уменьшение обязанности уплачивать налоги, установленные действующим законодательством.
Возможность оптимизации через договор достигается за счет того, что стороны могут заключить договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. При этом система действующего законодательства РФ построена так, что порядок расчета налогооблагаемой базы в ряде случаев зависит от того, как хозяйственная операция регулируется гражданским законодательством.
Выделяют три способа оптимизации с использованием договоров:
1. Замена одного отношения на другое, при котором операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.
2. Разделение одного отношения на несколько отношений, при котором происходит замена не всей хозяйственной операции, а только той ее части, к которой может быть применен более льготный порядок налогообложения; другая часть при этом сохраняется.
3. Построение сложных схем, которые предполагают совершение действий для снижения налогового бремени. Схемы разделяют на:
а. Схемы, имеющие целью выплаты средств способами, предусматривающими меньшие налоговые платежи, по сравнению с налоговыми последствиями существующих отношений;
б. Схемы, имеющие целью перенос основного объема объекта налогообложения на организации, не уплачивающие налог или производящие его уплату по пониженной ставке;
в. Схемы, направленные на получение отсрочки по уплате налогов.
Государство контролирует деятельность по оптимизации налогообложения в рамках осуществления налогового контроля. В связи с этим специальные механизмы контроля за оптимизацией налогообложения отсутствуют.
Налоговые органы не должны использовать такой механизм, как признание сделок недействительными, так как последствием является обязанность сторон возвратить друг другу все полученное по ней. Пересчет налоговых обязательств и, как следствие, взыскание налоговыми органами недоимки, пеней и штрафа может быть осуществлен путем реализации предоставленного налоговым органам права производить переквалификацию сделки для в судебном порядке без предъявления исков о признании сделок недействительными.
Преобладавший ранее подход государства к оптимизации налогообложения с использованием договоров, при котором налогообложение производилось исходя из формы договора, в настоящее время практически не применяется в связи с тем, что при таком подходе появляется возможность заключать сделки, единственной целью которых является уменьшение налогов. Действующее законодательство позволяет налогоплательщикам выбирать форму сделки, оптимизируя налоговые выплаты, но сами по себе эти сделки должны быть направлены в первую очередь на достижение хозяйственного результата.Для разграничения таких сделок используются судебные доктрины, выработанные в мировой практике,такие как доктрина «существо над формой», доктрина «деловая цель», доктрина «сделка по шагам» и доктрина «вытянутой руки». | 
