Сближаем бухгалтерский и налоговый учет.

Совмещение бухучёта и учёта для целей налогообложения возможно только, если налоговый учет ведется методом начисления. При кассовом методе учета это невозможно, так как в этом случае не совпадают требования бухучёта и учёта для целей налогообложения в отношении отражения хозяйственных операций.

Начнем с различий бухучёта и учёта для целей налогообложения.

«Прибыльная» политика.
Перед налоговым учетом стоит  задача — исчисление налога на прибыль. При этом учетная политика для целей налогообложения формируется исходя из требований, в соответствии с которыми данные учёта для целей налогообложения должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
В связи с этим перед организацией не возникает необходимости расчета прибыли как части дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распоряжаться собственники. Величина такой прибыли формируется только в бухгалтерском учете.

Прибыль в целях налогообложения — это величина, которая служит базой для расчета налога на прибыль.

Соответственно в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемые в целях налогообложения.

Основным отличием двух форм учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухучёта и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухучёта.

При этом надо учитывать, что общим с бухгалтерским учетом является следующее:

доходы и расходы определяются на основе тех же первичных документов, оформляющих проводимые организацией хозяйственные операции;
факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств.
Формы регистров, применяемых в целях расчета налога на прибыль, и порядок отражения в них аналитических данных учёта для целей налогообложения, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются в приложениях к учетной политике организации.

Часто применяется подход, когда в бухгалтерские регистры вводятся дополнительные реквизиты и графы, необходимые для ведения учёта для целей налогообложения.

В указанные дополнительные графы в случаях, когда правила формирования данных в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, переносятся суммы, полученные в бухгалтерском учете.

Также можно выделять отдельно и показывать в разных графах прямые и косвенные расходы.

Для сближения учёта для целей налогообложения и бухучёта организации следует предпринять все меры для того, чтобы доходы и расходы в обоих учетах были отражены одинаково.

Бухгалтерские регистры, содержащие данные для учёта для целей налогообложения, следует привести к той форме, которая позволит отражать в них первичные документы одновременно для бухучёта и учёта для целей налогообложения.

Меры по сближению.
Поскольку показатели в целях налогообложения могут отличаться по сумме и дате признания от сумм в бухгалтерском учете, то возникает задача — сблизить порядок отражения отдельных видов доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Такими мерами являются:

заключение договоров с контрагентами на соответствующих условиях;
выбор соответствующих методов бухучёта и учёта для целей налогообложения и принятие соответствующих положений учетной и налоговой политики.
Соответствующие, то есть приводящие к единообразному учету доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, условия договоров и положения учетной политики будут рассмотрены потом применительно к конкретным видам доходов и расходов для примера. Рассмотрим общие положения по учетной политике организации.

Нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухучёта, предусматривают варианты учета тех или иных объектов. Следует воспользоваться предоставленным правом и выбрать те из них, которые максимально приближают порядок их отражения в бухгалтерском учете к требованиям законодательства.

Речь идет о способах учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами.

Нормы бухучёта и законодательства допускают вариантность в отношении хозяйственных операций.

Поэтому для совмещения бухучёта и учёта для целей налогообложения надо выбрать и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

Все доходы, полученные организацией, учитываются при расчете налога на прибыль, кроме тех, которые содержатся в статье 251 НК.

Доходы от реализации товаров,а также от реализации основных средств, иного имущества при исчислении налога на прибыль могут быть приняты по данным бухучёта.

Поскольку эти доходы отражены на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то в целях налогообложения следует сформировать регистр учёта для целей налогообложения доходов от реализации, в который будут перенесены данные этих счетов.

При этом не будут учитываться доходы, полученные при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Суммы доходов в целях налогообложения должны быть представлены в регистре без сумм НДС и сгруппированы в разрезе тех доходов, которые предусмотрены в декларации по налогу на прибыль.

В налоговом учете к вне-реализационным доходам относятся доходы от деятельности, не связанной с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете им соответствуют прочие доходы, не являющиеся доходами от видов деятельности.

Большинство вне-реализационных доходов в налоговом учете может быть принято по данным бухучёта.

В налоговом учете доходы от передачи имущества в аренду отражаются в составе вне-реализационных доходов в том случае, если такие доходы не определяются как доходы от реализации.

То же самое относится к доходам от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности, в частности, таким как доходы от предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете эти доходы отражаются в качестве прочих доходов, когда предоставление активов во временное пользование за плату не является предметом деятельности организации.

Следовательно, доходы от сдачи имущества и имущественных прав во временное пользование в налоговом и в бухучете могут быть отнесены к одному виду доходов в одних и тех же случаях.

В налоговом законодательстве не указаны критерии, обязывающие отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной политике в целях бухучёта и учёта для целей налогообложения.

Если компания осуществляет операции по передаче имущества в аренду на постоянной  основе, то доходы учитываются как доходы от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы учитываются в составе внереализационных доходов.

В целях совмещения учёта для целей налогообложения и бухучёта этот же критерий необходимо использовать и в бухгалтерском учете.

Поэтому, если организация предполагает осуществить более одной сделки по сдаче имущества в аренду в течение налогового периода, в приказе по учетной политике можно отразить следующее:
«Доходы от сдачи имущества в аренду учитываются как доходы от реализации»
.
В приказ по бухгалтерскому учету вносится запись:
«Доходы от сдачи имущества в аренду учитываются как доходы от обычных видов деятельности»
.
Если организация предоставляет в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности, то в приказы по учетной политике вносятся схожие положения.

См. так-же: Бухгалтерский учёт  при ликвидации ООО.